English 
Français 
Deutsch 
Франція пропонує підприємствам, які розробляють технології та нові продукти, два тісно пов’язані, але принципово різні податкові інструменти: Crédit d’impôt recherche, або CIR, і Crédit d’impôt innovation, або CII.
CIR підтримує прийнятні наукові й технічні дослідження. CII охоплює окремі роботи зі створення дослідних зразків або дослідних установок для нових продуктів. CIR доступний підприємствам різного розміру, тоді як CII призначений лише для мікро-, малих і середніх підприємств.
Розмежування залежить не від того, наскільки новаторським виглядає проєкт, чи використовує він передові технології та чи має комерційні перспективи. Вирішальне значення має точний зміст виконаних робіт.
Головне питання звучить так:
Підприємство створює нові наукові або технічні знання чи розробляє новий ринковий продукт, використовуючи вже наявні знання?
Роботи, спрямовані на подолання справжньої наукової або технічної невизначеності, можуть відповідати CIR. Роботи МСП зі створення дослідного зразка продукту, який є новим для відповідного ринку та має кращі характеристики порівняно з наявними рішеннями, можуть відповідати CII. Звичайне розроблення програмного забезпечення, типові інженерні роботи, пристосування продукту до потреб клієнта, технічне обслуговування та підготовка серійного виробництва можуть не відповідати жодному з цих інструментів.
Це розмежування особливо важливе для молодих підприємств і МСП, чиї проєкти послідовно проходять етапи досліджень, створення дослідного зразка, промислового впровадження та виходу на ринок. Один комерційний проєкт може містити роботи CIR, роботи CII та неприйнятну діяльність. Водночас одну й ту саму операцію або витрату не можна включати до обох податкових кредитів.
Що насправді фінансують CIR і CII
CIR має заохочувати підприємства проводити наукові та технічні дослідження. Його сфера застосування значною мірою ґрунтується на міжнародно визнаних визначеннях дослідницької діяльності, установлених Керівництвом Фраскаті ОЕСР.
CII розширює французьку систему податкової підтримки на інноваційну діяльність, яка вже не належить до прийнятних досліджень. Він застосовується до створення дослідних зразків і дослідних установок нових продуктів підприємствами, які відповідають європейському визначенню мікро-, малого або середнього підприємства.
CII продовжено для витрат, здійснених до 31 грудня 2027 року. Його стандартну ставку в материковій Франції знижено з 30 до 20 відсотків із 1 січня 2025 року. CIR за чинною редакцією французького податкового законодавства не має загальної визначеної дати завершення.
Таблиця 1. Основні відмінності між CIR і CII
| Показник | CIR | CII |
|---|---|---|
| Офіційна назва | Crédit d’impôt recherche | Crédit d’impôt innovation |
| Основна мета | Наукові та технічні дослідження | Створення дослідних зразків або дослідних установок нових продуктів |
| Прийнятні підприємства | Відповідні промислові, торговельні та сільськогосподарські підприємства | Лише мікро-, малі та середні підприємства |
| Головний критерій | Створення нових знань шляхом подолання наукової або технічної невизначеності | Продукт ще не представлений на відповідному ринку та має кращі характеристики |
| Стандартна ставка у материковій Франції | 30 відсотків на прийнятні дослідницькі витрати до 100 млн євро | 20 відсотків |
| Витрати понад 100 млн євро | Ставка CIR знижується до 5 відсотків | Не застосовується |
| Річне обмеження витрат | Загальної межі немає, але ставка змінюється після 100 млн євро | 400 000 євро |
| Максимальний річний кредит у материковій Франції | Залежить від обсягу прийнятних витрат | 80 000 євро |
| Чинна дата завершення | Загальної дати не встановлено | 31 грудня 2027 року |
| Основний орган технічного оцінювання | Податкова адміністрація з можливою науковою експертизою Міністерства вищої освіти та досліджень | Податкові й економічні органи |
| Типовий отримувач | Від молодого дослідницького підприємства до великої промислової групи | МСП, яке створює новий продукт |
Назви цих інструментів можуть вводити в оману. CIR не охоплює автоматично всю діяльність дослідницького підрозділу. CII не поширюється автоматично на кожен продукт, який підприємство називає інноваційним. Кожна операція повинна окремо відповідати правовим і технічним вимогам.
Що змінилося у 2025 році та які правила діють у 2026 році
Закон про фінанси на 2025 рік запровадив кілька важливих змін у CIR і CII.
Для CII найпомітнішими змінами стали продовження до кінця 2027 року та зниження стандартної ставки у материковій Франції з 30 до 20 відсотків.
Для CIR кілька змін застосовуються до витрат, здійснених починаючи з 15 лютого 2025 року. Розрахункову частку поточних витрат, пов’язану з прийнятними витратами на персонал, зменшено з 43 до 40 відсотків. Частку у 75 відсотків, яка застосовується до прийнятної амортизації, збережено.
Спеціальний порядок для окремих витрат на нещодавно прийнятих на роботу працівників із докторським ступенем скасовано для витрат, здійснених починаючи з 15 лютого 2025 року. Витрати на подання та підтримання чинності патентів, витрати на права на сорти рослин і технологічне спостереження також виключено з бази CIR із цієї дати.
Через це під час розрахунку CIR за 2025 рік потрібно було особливо уважно розділяти витрати до та після 15 лютого. Для витрат 2026 року оновлені правила застосовуються протягом усього календарного року. Станом на 26 липня 2026 року найновішим офіційним роз’ясненням залишався посібник CIR за 2025 рік, опублікований французьким Міністерством вищої освіти та досліджень 29 жовтня 2025 року.
Таблиця 2. Основні зміни CIR і CII, важливі для декларацій за 2026 рік
| Положення | Попередній порядок | Порядок, важливий для 2026 року |
|---|---|---|
| Стандартна ставка CII у материковій Франції | 30 відсотків | 20 відсотків |
| Дата завершення CII | До продовження 31 грудня 2024 року | Продовжено до 31 грудня 2027 року |
| Розрахункові поточні витрати CIR на персонал | 43 відсотки | 40 відсотків |
| Розрахункові поточні витрати CIR на прийнятну амортизацію | 75 відсотків | 75 відсотків |
| Спеціальний порядок для молодих докторів | Підвищене врахування за виконання умов | Скасовано для витрат із 15 лютого 2025 року |
| Витрати на подання та підтримання патентів у CIR | Окремі витрати могли бути прийнятними | Виключено для витрат із 15 лютого 2025 року |
| Технологічне спостереження у CIR | Приймалося за встановлених умов і в межах ліміту | Виключено для витрат із 15 лютого 2025 року |
| Витрати на патенти у CII | Окремі витрати могли бути прийнятними | Збережено, якщо вони безпосередньо пов’язані з прийнятним новим продуктом |
Скасування окремих патентних витрат у CIR не слід автоматично переносити на CII. Чинне податкове законодавство продовжує передбачати в CII певні витрати на патенти, права на сорти рослин, реєстрацію промислових зразків і їхній захист, якщо вони безпосередньо пов’язані з прийнятним дослідним зразком або дослідною установкою.
Які підприємства можуть скористатися CIR?
CIR доступний промисловим, торговельним і сільськогосподарським підприємствам, які оподатковуються у Франції за режимом фактичного визначення прибутку, а також окремим підприємствам, що користуються визначеними податковими звільненнями.
Він не обмежується МСП, новоствореними підприємствами, компаніями з французькими власниками чи окремими технологічними галузями. Промислова група, розробник програмного забезпечення, молоде біотехнологічне підприємство, інженерна компанія або сільськогосподарський виробник можуть бути прийнятними, якщо проводять належні дослідницькі роботи та виконують податкові умови.
Підприємство не стає прийнятним лише тому, що наймає дослідників, має патенти або працює у високотехнологічній сфері. Прийнятність оцінюється на рівні конкретної дослідницької операції.
Операція CIR зазвичай повинна відповідати п’ятьом взаємопов’язаним критеріям:
-
Новизна. Роботи спрямовані на створення знань, які не є безпосередньо доступними у відповідній науковій або технічній сфері.
-
Творчий характер. Вони ґрунтуються на оригінальних ідеях, гіпотезах або підходах, а не на звичайному застосуванні відомих методів.
-
Невизначеність. Результат, спосіб або технічний шлях не можуть бути наперед установлені компетентним фахівцем на основі наявних знань.
-
Систематичність. Дослідження планується, забезпечується ресурсами, документується та проводиться за впорядкованим методом.
-
Можливість передання або відтворення. Отримані знання та результати можна зафіксувати, передати, повторити або використати в подальших дослідженнях.
Найважливіше розмежування проходить між науковою або технічною новизною і комерційною новизною. Продукт може бути новим для підприємства або навіть для ринку, не створюючи при цьому нових знань. Такий проєкт не відповідає CIR автоматично.
Прийнятні дослідження можуть включати фундаментальні дослідження, прикладні дослідження та дослідно-конструкторські роботи. У деклараціях підприємств найбільше складнощів виникає саме з дослідно-конструкторськими роботами, оскільки вони часто виконуються одночасно зі звичайним розробленням продукту.
Дослідний зразок може належати до CIR, якщо його створюють для перевірки дослідницької гіпотези або подолання чітко визначеної наукової чи технічної невизначеності. Після усунення такої невизначеності наступні роботи над зовнішнім виглядом, зручністю користування, стандартним поєднанням відомих рішень, комерційними функціями або підготовкою виробництва можуть уже не відповідати CIR.
Офіційний посібник CIR наголошує, що підприємство повинно визначити наукову або технічну перешкоду, описати наявний стан знань і пояснити, чому компетентний фахівець не міг розв’язати проблему лише за допомогою звичайної інженерної роботи.
Які підприємства можуть скористатися CII?
CII доступний лише підприємствам, які відповідають європейському визначенню мікро-, малого або середнього підприємства.
Зазвичай це означає менше ніж 250 працівників і річний оборот не більше 50 млн євро або річний підсумок балансу не більше 43 млн євро. Потрібно також враховувати відповідні партнерські та пов’язані підприємства.
Тому французька компанія із 40 працівниками може не відповідати визначенню МСП, якщо вона належить великій корпоративній групі. Водночас незалежне підприємство, що зростає, може певний час зберігати статус МСП після перевищення порогових значень. За офіційними роз’ясненнями, право на CII зазвичай втрачається з другого послідовного року перевищення критеріїв МСП.
CII застосовується до створення дослідного зразка або дослідної установки нового продукту. За Податковим кодексом такий продукт може бути матеріальним або нематеріальним, але повинен одночасно відповідати двом умовам:
-
він ще не представлений на відповідному ринку;
-
він відрізняється від наявних або попередніх продуктів кращими технічними характеристиками, екологічністю проєктування, ергономікою або функціональністю.
Відповідний ринок потрібно визначати реалістично. Це може бути вузький професійний ринок, а не весь французький або світовий ринок, але підприємство має назвати вже доступні конкурентні або порівнювані продукти.
Продукт не є новим лише тому, що його ще немає у власному асортименті заявника. Перероблена версія, пристосування для одного клієнта або поєднання відомих функцій можуть не відповідати критерію, якщо порівнювані продукти вже пропонують такі самі характеристики.
Цифрові продукти можуть бути прийнятними. Програмне забезпечення, застосунок або цифрова платформа можуть вважатися новим нематеріальним продуктом. Однак нова послуга, внутрішній процес, спосіб ведення діяльності або організаційна зміна не є автоматично продуктом для CII.
Дослідний зразок або дослідна установка повинні слугувати моделлю для створення нового продукту й не призначатися для звичайного продажу. Витрати, пов’язані з комерційним виробництвом нового продукту, виключаються.
CIR, CII чи звичайне розроблення?
Найкращий спосіб класифікувати проєкт полягає не в оцінюванні загальної інноваційності підприємства. Проєкт потрібно розділити на окремі операції та проаналізувати мету кожної з них.
Таблиця 3. Практична класифікація поширених робіт із розроблення
| Діяльність | Імовірний порядок | Пояснення |
|---|---|---|
| Створення нового алгоритму, коли відомі методи не дають потрібного результату | Може відповідати CIR | Технічну невизначеність досліджують за допомогою гіпотез і випробувань |
| Вивчення матеріалу, поведінка якого за потрібних умов невідома | Може відповідати CIR | Роботи спрямовані на створення нових наукових або технічних знань |
| Створення дослідного зразка для перевірки дослідницької гіпотези | Може відповідати CIR | Дослідний зразок є частиною дослідницького методу |
| Створення ринкового дослідного зразка після усунення наукової перешкоди | Може відповідати CII для МСП | Роботи стосуються нового продукту, а не створення знань |
| Створення цифрового продукту з доведено кращими функціями | Може відповідати CII для МСП | Нематеріальний продукт може відповідати критерію нового продукту |
| Додавання стандартних функцій до наявного програмного забезпечення | Зазвичай не відповідає жодному інструменту | Застосовуються відомі рішення без прийнятного дослідження або достатньої продуктової новизни |
| Усунення помилок і технічне обслуговування системи | Не відповідає жодному інструменту | Поточне обслуговування не створює нових знань або нового продукту |
| Перенесення наявного програмного забезпечення в інше середовище | Зазвичай не відповідає жодному інструменту | Звичайне технічне пристосування |
| Пристосування продукту до потреб одного клієнта | Залежить від змісту робіт | Самого комерційного пристосування недостатньо |
| Проєктування оснащення для серійного виробництва | Зазвичай не відповідає жодному інструменту | Підготовка виробництва відбувається після створення дослідного зразка |
| Проведення ринкового дослідження або рекламних випробувань | Не відповідає жодному інструменту | Комерційна діяльність, а не дослідження чи створення дослідного зразка |
Одне підприємство може перейти від CIR до CII в межах одного загального проєкту.
Спочатку воно може досліджувати невирішену технічну проблему за CIR. Після її подолання МСП може створювати дослідний зразок нового ринкового продукту за CII. Подальша промислова підготовка, сертифікація, збут і запуск виробництва можуть уже не відповідати жодному з податкових кредитів.
Підприємство не повинно одночасно включати до CIR і CII ту саму заробітну плату, амортизацію, рахунок зовнішнього виконавця або технічну операцію. Офіційні правила CII прямо забороняють подвійне врахування однієї витрати.
Які витрати можна включати до CIR?
База CIR формується з витрат, безпосередньо пов’язаних із прийнятними науковими та технічними дослідницькими операціями.
Таблиця 4. Основні категорії витрат CIR за правилами 2026 року
| Категорія витрат | Орієнтовний порядок | Основна умова |
|---|---|---|
| Амортизація нових дослідницьких активів | Потенційно прийнятна | Актив безпосередньо використовується у прийнятних дослідженнях |
| Заробітна плата та соціальні внески дослідників | Потенційно прийнятні | Працівник безпосередньо і фактично бере участь у прийнятних роботах |
| Витрати на дослідницьких техніків | Потенційно прийнятні | Технічний внесок і витрачений час потрібно підтвердити |
| Адміністративний і допоміжний персонал | Окремо не приймається | Непрямі витрати враховуються через розрахункову частку поточних витрат |
| Розрахункові поточні витрати | Приймаються за законодавчою формулою | 40 відсотків прийнятних витрат на персонал і 75 відсотків прийнятної амортизації |
| Зовнішні дослідження | Потенційно прийнятні | Виконавець повинен мати належне погодження і проводити справжні дослідження |
| Участь в офіційній стандартизації | Частково прийнятна | Лише визначені витрати, пов’язані з офіційними засіданнями |
| Патентні витрати після 15 лютого 2025 року | Виключені з CIR | Реформа вилучила їх із дослідницької бази |
| Технологічне спостереження після 15 лютого 2025 року | Виключене з CIR | Попередня категорія більше не діє |
| Маркетинг, комерційне проєктування та продажі | Неприйнятні | Не є науковими або технічними дослідженнями |
Витрати на дослідницький персонал не можна обґрунтувати лише трудовими договорами та назвами посад. Підприємство має показати, які працівники брали участь у кожній операції, що саме вони робили та скільки часу витратили на прийнятні роботи.
Працівник не зобов’язаний присвячувати дослідженням увесь робочий час. Можна врахувати обґрунтовану частку, якщо вона підтверджена надійними записами. Не варто автоматично включати повну заробітну плату кожного інженера, розробника програмного забезпечення або технічного керівника.
Законодавча формула поточних витрат для 2026 року:
40 відсотків прийнятних витрат на персонал плюс 75 відсотків прийнятної амортизації
Ця формула покликана врахувати непрямі поточні витрати. Вона не дозволяє додатково включати фактичну заробітну плату адміністративного, фінансового, ремонтного або іншого допоміжного персоналу як окремі витрати CIR.
Які витрати можна включати до CII?
CII має власні категорії витрат. Його не можна розраховувати простим копіюванням методики CIR.
Таблиця 5. Основні категорії витрат CII
| Категорія витрат | Орієнтовний порядок | Основна умова |
|---|---|---|
| Амортизація новостворених або придбаних активів | Потенційно прийнятна | Актив безпосередньо використовується для прийнятного дослідного зразка або дослідної установки |
| Прямі витрати на персонал | Потенційно прийнятні | Працівники безпосередньо й виключно залучені до прийнятних робіт |
| Амортизація патентів та подібних прав | Потенційно прийнятна | Безпосередньо пов’язана з прийнятним новим продуктом |
| Витрати на подання та підтримання патентів | Потенційно прийнятні | Повинні стосуватися операції CII |
| Витрати на реєстрацію промислових зразків | Потенційно прийнятні | Пов’язані з дослідним зразком або дослідною установкою |
| Захист патентів і промислових зразків | Потенційно прийнятний | Має безпосередній зв’язок із прийнятним продуктом |
| Зовнішні проєктні або інженерні роботи | Потенційно прийнятні | Виконавець повинен мати відповідне погодження |
| Загальна розрахункова частка поточних витрат | Чинними правилами CII не передбачена | Формулу CIR із 40 і 75 відсотками не можна застосовувати автоматично |
| Серійне виробництво | Неприйнятне | CII завершується до етапу звичайного виробництва |
| Реклама, продажі та вихід на ринок | Неприйнятні | Це комерційні витрати, а не створення дослідного зразка |
Персонал CII повинен бути безпосередньо та виключно залучений до прийнятних робіт зі створення продукту. Це означає, що підприємство має відокремлювати роботу над дослідним зразком від допомоги відділу продажів, звичайних клієнтських проєктів, технічного обслуговування, адміністративної підготовки сертифікації та запуску виробництва.
Чинний Податковий кодекс не містить загальної розрахункової частки поточних витрат у межах CII. Попереднє положення скасовано. Тому підприємствам не слід додавати до CII формулу CIR без окремої правової підстави.
Ставки та максимальні суми у 2026 році
Таблиця 6. Ставки CIR і CII у 2026 році
| Інструмент і територія | Ставка | Межа витрат |
|---|---|---|
| CIR у материковій Франції | 30 відсотків на витрати до 100 млн євро | Загальної верхньої межі немає |
| CIR на частину витрат понад 100 млн євро | 5 відсотків | Загальної верхньої межі немає |
| CIR у заморському департаменті | 50 відсотків до 100 млн євро | 5 відсотків понад 100 млн євро |
| CII у материковій Франції | 20 відсотків | 400 000 євро на рік |
| CII у заморському департаменті | 60 відсотків | 400 000 євро на рік |
| CII для малого підприємства на Корсиці | 40 відсотків | 400 000 євро на рік |
| CII для середнього підприємства на Корсиці | 35 відсотків | 400 000 євро на рік |
Теоретичний річний максимум CII становить 80 000 євро у материковій Франції, 240 000 євро в заморському департаменті, 160 000 євро для малого підприємства на Корсиці та 140 000 євро для середнього підприємства на Корсиці.
Приклад розрахунку CIR
Припустімо, підприємство у 2026 році має такі прийнятні витрати:
| Витрата | Сума |
|---|---|
| Дослідницький персонал | 300 000 євро |
| Прийнятна амортизація | 20 000 євро |
| Погоджені зовнішні дослідження | 100 000 євро |
Розрахункові поточні витрати становлять:
300 000 євро × 40 відсотків + 20 000 євро × 75 відсотків = 135 000 євро
Попередня база CIR:
300 000 євро + 20 000 євро + 100 000 євро + 135 000 євро = 555 000 євро
Попередня сума CIR:
555 000 євро × 30 відсотків = 166 500 євро
Ця сума не є автоматично остаточною. Потрібно ще перевірити прийнятність кожної операції, розподіл часу працівників, правила зовнішніх досліджень, державні субсидії та доказові документи.
Приклад розрахунку CII
МСП у материковій Франції здійснило у 2026 році 500 000 євро витрат, які загалом відповідають CII.
Оскільки річна база обмежена 400 000 євро, розрахунок буде таким:
400 000 євро × 20 відсотків = 80 000 євро
Додаткові 100 000 євро не створюють CII і не переносяться на наступний рік лише через перевищення річного ліміту.
Державні субсидії та подвійне фінансування
Підприємство може поєднувати CIR або CII із субсидіями, поворотною допомогою та іншими державними інструментами. Однак державна підтримка, яка покриває ті самі роботи, повинна бути врахована під час розрахунку податкового кредиту.
Державні субсидії та поворотна допомога, спрямовані на прийнятні дослідницькі або інноваційні операції, зазвичай віднімаються від відповідної бази. Віднімати потрібно ту частину допомоги, яка фінансує витрати, також включені до CIR або CII.
Якщо субсидія підтримує ширший проєкт, що охоплює дослідження, промислове впровадження, обладнання та комерційну діяльність, підприємство має розподілити допомогу між цими напрямами за документально підтвердженим способом. Базу податкового кредиту зазвичай зменшує лише частина субсидії, що відповідає витратам CIR або CII.
Поворотна допомога віднімається навіть тоді, коли підприємство може повернути її пізніше. Після фактичного повернення суми органу фінансування її за чинними правилами зазвичай можна знову включити до бази у році повернення.
Таблиця 7. Приклад розподілу фінансування в межах одного технологічного проєкту
| Частина проєкту | Потенційний інструмент |
|---|---|
| Наукові дослідження та дослідні роботи | CIR |
| Дослідний зразок нового ринкового продукту, створений МСП | CII |
| Спільні дослідження з погодженою науковою установою | Може застосовуватися CICo |
| Промислова демонстрація в межах державного конкурсу | France 2030 або інша субсидія |
| Виробничі машини та інвестиції у завод | Промислова інвестиційна програма, кредит або податкове стимулювання |
| Маркетинг і залучення клієнтів | Власні кошти, власний капітал або комерційне фінансування |
Підприємству варто вести матрицю фінансування, у якій зазначено кожен робочий пакет, категорію витрат, джерело державної підтримки та податковий порядок. Це особливо важливо, якщо один проєкт отримує фінансування Bpifrance, France 2030, регіональну допомогу та податковий кредит.
Зовнішні роботи та погодження виконавців
Правила CIR щодо зовнішніх виконавців часто розуміють неправильно.
Підприємству, яке самостійно проводить дослідження власними працівниками, не потрібне спеціальне погодження виконавця CIR для декларування витрат на власний персонал і обладнання. Таке погодження насамперед потрібне зовнішньому підряднику, щоб його замовник міг включити рахунок за дослідження до власної бази CIR.
Прийнятні зовнішні роботи CIR зазвичай повинні виконувати погоджені організації або погоджені наукові й технічні експерти. Сума таких робіт обмежується потрійним розміром інших прийнятних дослідницьких витрат, які підприємство здійснює самостійно, до застосування окремих лімітів на зовнішні дослідження.
Загальна річна межа становить 2 млн євро. Вона підвищується до 10 млн євро, якщо між замовником і зовнішнім виконавцем немає відносин залежності. Виконавець зазвичай повинен здійснювати замовлену операцію самостійно, хоча обмежене передання необхідних робіт іншій погодженій організації може бути дозволене.
Для CII прийнятні зовнішні роботи зі створення дослідного зразка або дослідної установки мають виконувати погоджені компанії, конструкторські чи інженерні бюро.
Замовнику потрібно зберігати не лише рахунок виконавця. Доказовий пакет має містити договір, технічне завдання, опис внеску виконавця, технічні звіти, передані результати та підтвердження зв’язку робіт із прийнятною дослідницькою або інноваційною операцією.
Строки отримання погодження виконавця
Першу заяву на погодження CIR потрібно подати з 1 січня до 31 березня року, з якого підприємство просить застосувати погодження. Заяву на продовження зазвичай подають з 15 серпня до 30 листопада останнього року чинності наявного дозволу.
Наприклад, виконавець, який хотів уперше отримати погодження з 2026 року, повинен був подати документи з 1 січня до 31 березня 2026 року.
Організація, яка подає заяву на погодження CIR, може одночасно просити погодження CII. Офіційний посібник CIR пояснює, що після погодження CIR дозвіл CII може бути видано за запитом без другого повного технічного пакета.
Декларування, використання та повернення податкового кредиту
CIR і CII декларуються за допомогою форми 2069-A-SD разом із відповідною податковою декларацією підприємства.
Податковий кредит розраховується за календарний рік, навіть якщо фінансовий рік підприємства не збігається з календарним. Компанія, яка закриває звітний рік у вересні, однаково повинна визначити прийнятні витрати з січня до грудня для відповідного року податкового кредиту.
Кредит спочатку зараховується в рахунок податку на прибуток підприємства або відповідного прибуткового податку. За загальним правилом невикористану податкову вимогу можна переносити протягом трьох років. Після цього залишок підлягає поверненню.
Окремі підприємства можуть вимагати негайного повернення за виконання відповідних умов. Це, зокрема, МСП, молоді інноваційні підприємства та деякі новостворені компанії. Підприємство, якому менше двох років, під час подання заяви на повернення може бути зобов’язане надати документи, що підтверджують фактичне здійснення витрат.
Отримання коштів не означає, що наукову або технічну прийнятність остаточно підтверджено. Адміністрація може пізніше перевірити декларацію та вимагати технічні, бухгалтерські й кадрові документи.
Використання rescrit для зменшення невизначеності
Rescrit є попереднім офіційним рішенням, за допомогою якого підприємство може попросити адміністрацію заздалегідь висловити обов’язкову позицію щодо прийнятності конкретної операції.
Для CIR кожна заява зазвичай повинна стосуватися однієї дослідницької операції. У ній потрібно викласти науковий або технічний стан знань, визначену невизначеність, запланований спосіб дослідження, залучених працівників і передбачені витрати.
Звернення потрібно подати завчасно відповідно до процесуальних правил. У межах спеціальної процедури адміністрація зазвичай має три місяці для відповіді. За виконання законодавчих умов відсутність відповіді може означати обов’язкову позитивну позицію.
Позитивне рішення щодо наукової прийнятності не підтверджує автоматично всі заявлені суми. Адміністрація все одно може перевірити, чи виконано роботи так, як їх було описано, чи надійний облік часу, чи правильно розраховано витрати на персонал і чи належним чином віднято державну допомогу.
CII також має власну процедуру rescrit. Офіційна форма вимагає, щоб кожне звернення охоплювало лише один проєкт. Підприємство має описати ринок, конкурентні продукти, кращі характеристики, календар і конкретні операції CII.
Таблиця 8. Ситуації, у яких rescrit може бути корисним
| Ситуація | Можлива користь |
|---|---|
| Проєкт поєднує дослідження і звичайне розроблення | Допомагає визначити межу прийнятних досліджень |
| Роботи з програмним забезпеченням використовують складні, але відомі технології | Допомагає перевірити наявність справжньої технічної невизначеності |
| Підприємство хоче заявити цифровий продукт за CII | Допомагає уточнити відповідний ринок і кращі характеристики |
| Проєкт триває кілька років | Допомагає закріпити класифікацію чітко визначеної операції |
| Велика податкова вимога залежить від одного спірного технічного питання | Зменшує ризик до того, як сума кредиту стане значною |
Підприємство повинно точно й повно описати проєкт. Rescrit, отриманий на основі неповної або оманливої інформації, може не захистити декларацію, яка суттєво відрізняється від поданого опису.
Документальне підтвердження та підготовка до перевірки
Надійна декларація CIR або CII формується під час виконання проєкту, а не через кілька місяців після завершення фінансового року.
Доказовий пакет CIR зазвичай має містити:
-
науковий і технічний стан знань до початку робіт;
-
конкретну невизначеність або перешкоду;
-
гіпотези та спосіб проведення дослідження;
-
випробування, невдалі підходи й отримані результати;
-
внесок кожного працівника та зовнішнього виконавця;
-
зв’язок між технічними операціями, обліком часу та фінансовими витратами.
Науковий опис потрібно готувати за безпосередньої участі дослідників, інженерів або розробників програмного забезпечення, які виконували роботи. Податковий консультант або фахівець із державного фінансування може структурувати пакет, але загальний опис без участі технічної команди рідко забезпечує достатні докази.
Облік часу має бути достатньо докладним, щоб пов’язати кожного працівника з конкретними прийнятними операціями. Записи, створені під час проєкту, зазвичай надійніші за оцінки, відновлені лише після запиту адміністрації.
Під час перевірки CIR французька податкова адміністрація може попросити Міністерство вищої освіти та досліджень оцінити науковий характер заявлених робіт. Його роль обмежується дослідницькою частиною. Міністерство економіки та податкові органи відповідають за перевірку діяльності CII, яка не є дослідженням.
Доказовий пакет також повинен узгоджувати технічний опис із платіжними відомостями, бухгалтерськими даними, таблицями амортизації, рахунками, договорами про субсидії та податковими деклараціями. Навіть технічно сильна операція може бути скоригована, якщо фінансові докази ненадійні.
Офіційна статистика CIR і CII
Найновіші докладні офіційні дані, доступні в липні 2026 року, стосуються витрат 2023 року. Вони є попередніми та були сформовані у квітні 2025 року.
У 2023 році приблизно 29 700 підприємств задекларували майже 27 млрд євро прийнятних витрат за дослідницьким, інноваційним напрямами та напрямом нових колекцій. Загальна відповідна податкова вимога становила близько 7,85 млрд євро.
Дослідницькі витрати створили податкову вимогу на 7,318 млрд євро. Інноваційні витрати забезпечили CII на 500 млн євро. Витрати на нові колекції у текстильній, швейній і шкіряній промисловості сформували вимогу на 31 млн євро.
Таблиця 9. Офіційні показники CIR і CII за 2023 рік
| Напрям | Підприємства-декларанти | Отримувачі | Задекларовані витрати | Податкова вимога |
|---|---|---|---|---|
| Дослідження, CIR | 19 098 | 16 089 | 25,153 млрд євро | 7,318 млрд євро |
| Інновації, CII | 11 030 | 10 688 | 1,659 млрд євро | 500 млн євро |
| Нові колекції | 750 | 726 | 163 млн євро | 31 млн євро |
| Уся система | 29 720 | 23 526 | 26,975 млрд євро | 7,850 млрд євро |
Показники CII за 2023 рік ґрунтуються на ставці 30 відсотків, яка тоді діяла у материковій Франції. Їх не можна прямо використовувати як прогноз вартості CII після зниження ставки до 20 відсотків у 2025 році.
Близько 81 відсотка з 16 089 отримувачів дослідницької частини CIR становили МСП. Водночас на МСП припадало близько 31 відсотка суми податкового кредиту на дослідження. Підприємства середньої капіталізації отримали 2,099 млрд євро, а великі підприємства 2,979 млрд євро.
Таблиця 10. Розподіл дослідницької частини CIR за розміром підприємства у 2023 році
| Категорія підприємства | Податкова вимога CIR на дослідження | Частка дослідницького CIR |
|---|---|---|
| МСП | 2,241 млрд євро | 30,6 відсотка |
| Підприємства середньої капіталізації | 2,099 млрд євро | 28,7 відсотка |
| Великі підприємства | 2,979 млрд євро | 40,7 відсотка |
Виробнича промисловість отримала приблизно 56 відсотків дослідницького CIR, а підприємства сфери послуг близько 41 відсотка. Найбільшим напрямом у сфері послуг були консультування та допомога у сфері інформаційних технологій.
CII мав зовсім іншу галузеву структуру. Підприємства сфери послуг отримали 82,6 відсотка інноваційного кредиту, а консультування та допомога у сфері інформаційних технологій забезпечили понад половину всієї суми CII.
Велика частка цифрових і сервісних підприємств не означає, що звичайні роботи з програмним забезпеченням автоматично є прийнятними. Кожен цифровий проєкт повинен відповідати або дослідницьким критеріям CIR, або вимогам CII щодо нового продукту.
Податкова вимога, повернення і фактичний результат є різними показниками
Податкова вимога, яка у французькій звітності називається créance, не обов’язково дорівнює сумі, виплаченій із державного бюджету в тому самому році.
Кредит може бути зарахований у рахунок податку, перенесений або повернений пізніше. Підприємство також може виправити декларацію, пройти перевірку або втратити частину заявленої суми.
Кількість підприємств, які декларують витрати, не дорівнює кількості отримувачів. У податково інтегрованій групі окремі дочірні компанії можуть декларувати витрати, тоді як материнська структура отримує право на кредит.
Збільшення задекларованих витрат або суми CIR саме собою не доводить такого самого зростання додаткових приватних досліджень. Для оцінювання реального економічного впливу потрібні окремі дані про додаткові дослідницькі інвестиції, зайнятість, нові знання, патенти, продуктивність, нові продукти та зростання підприємств.
Таблиця 11. Як тлумачити показники CIR і CII
| Показник | Значення |
|---|---|
| Задекларовані витрати | Витрати, які підприємства включили до власних податкових декларацій |
| Податкова вимога | Розраховане право до остаточного використання та можливої подальшої перевірки |
| Отримувач | Підприємство або податкова група, яка має право використати кредит |
| Грошове повернення | Сума, фактично виплачена податковою адміністрацією |
| Результат дослідження | Нові знання або підтверджений науковий чи технічний результат |
| Результат інновації | Новий продукт, який фактично завершено або виведено на ринок |
| Прогноз | Очікуваний майбутній вплив, який ще не підтверджено |
Заява підприємства про використання CIR не означає, що кожну операцію вже підтверджено під час наукової перевірки. Так само повернення коштів не доводить, що проєкт завершився комерційно успішним продуктом.
Податковий кредит на спільні дослідження
Підприємствам, які працюють із державними або погодженими науковими установами, варто також розглянути Crédit d’impôt en faveur de la recherche collaborative, або CICo.
CICo є окремим від CIR інструментом. Він підтримує визначені договори про спільні дослідження, укладені з погодженими організаціями, що проводять дослідження та поширюють знання.
За редакцією статті 244 quater B bis, чинною з 1 січня 2026 року, прийнятні договори про співпрацю можуть укладатися до 31 грудня 2028 року. Прийнятні витрати на дослідження за виставленими рахунками обмежуються 6 млн євро на рік. Ставка становить 50 відсотків для МСП і 40 відсотків для інших прийнятних підприємств.
CICo не призначений для звичайних відносин між замовником і виконавцем. Договір повинен визначати спільну дослідницьку мету, розподіляти роботи, ризики та результати й не допускати повного передання підприємству всіх прав інтелектуальної власності. Витрати, виставлені науковою організацією, не можуть перевищувати 90 відсотків загальних витрат на спільні операції.
Ті самі витрати не можна одночасно включати до CICo та іншого податкового кредиту. Тому перед вибором порядку для дослідницького партнерства підприємству варто порівняти CICo з правилами CIR щодо зовнішніх робіт.
Практична підготовка CIR і CII
Підприємство має класифікувати роботи до розрахунку податкового кредиту.
Доцільна послідовність:
-
Розділити загальний проєкт на технічно відокремлені операції.
-
Визначити початковий стан наукових, технічних і ринкових знань.
-
Установити, чи стосується кожна операція дослідницької невизначеності, створення нового продукту або звичайного розроблення.
-
Розподілити між операціями працівників, обладнання, зовнішніх виконавців і державне фінансування.
-
Розрахувати CIR і CII окремо, не допускаючи перетину витрат.
-
Підготувати технічні та фінансові докази до подання форми 2069-A-SD.
Межу прийнятності потрібно переглядати щоразу, коли проєкт переходить до нового етапу. Дослідження може завершитися після усунення технічної невизначеності. CII може завершитися після створення дослідного зразка або дослідної установки та початку звичайної підготовки виробництва.
Фахівець із державного фінансування може допомогти структурувати опис проєкту, розділити робочі пакети, створити матрицю доказів і узгодити субсидії з податковими кредитами. Водночас CIR і CII потребують безпосередньої участі технічних працівників, бухгалтерів і податкових спеціалістів.
Найкращий пакет не обов’язково містить найскладнішу термінологію. Він повинен чітко пов’язувати технічну проблему, виконані роботи, залучених людей, понесені витрати та отримані результати.
Підсумкова оцінка
CIR і CII належать до найважливіших французьких інструментів підтримки досліджень та інновацій підприємств.
CIR може покрити значну частину прийнятних наукових і технічних досліджень, включно з витратами на персонал, амортизацією, розрахунковими поточними витратами та погодженими зовнішніми дослідженнями. Він доступний підприємствам різного розміру, але потребує доказів справжньої наукової або технічної невизначеності та систематичної роботи зі створення нових знань.
CII є більш обмеженим, але може бути цінним для МСП, які створюють дослідні зразки або дослідні установки нових продуктів. У материковій Франції він покриває 20 відсотків річної прийнятної бази до 400 000 євро, що дає теоретичний максимум 80 000 євро.
Найважливіше правило полягає в тому, щоб не називати кожне розроблення дослідженням, а кожне поліпшення продукту прийнятною інновацією.
Наукова або технічна невизначеність указує на CIR. Новий ринковий продукт із кращими характеристиками може відповідати CII. Звичайне розроблення, пристосування до потреб клієнта, технічне обслуговування, підготовка виробництва та вихід на ринок можуть не відповідати жодному з інструментів.
Підприємства, які правильно класифікують роботи, документують внесок працівників, відокремлюють державне фінансування та готують технічні докази під час виконання проєкту, можуть включити CIR і CII до ширшої фінансової стратегії. Підприємства, які покладаються на загальні твердження про інноваційність, відновлений заднім числом облік часу або витрати, що перетинаються, мають значно вищий ризик подальших податкових коригувань.